今天，公文素材庫(kù)的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：淺析預(yù)付卡資金池的涉稅風(fēng)險(xiǎn)》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問(wèn)題轉(zhuǎn)報(bào)時(shí)參考使用！正文如下：

201*年8月18日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第53號(hào)），其中第三、四條規(guī)定：售卡方銷售預(yù)付卡時(shí)，預(yù)收資金不繳納增值稅，不得向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票，并對(duì)開具項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品滿足以下五個(gè)條件后，應(yīng)該及時(shí)予以確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三是收入的金額能夠可靠計(jì)量；四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

在53號(hào)文表述中，明確銷售預(yù)付卡收入屬于預(yù)收資金。因此購(gòu)卡企業(yè)在購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)，即便取得了售卡方開具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實(shí)際消費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分支出不應(yīng)進(jìn)行所得稅稅前扣除，以防止企業(yè)按照調(diào)整結(jié)算時(shí)間點(diǎn)，故意延時(shí)、滯后確認(rèn)收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確征收，給國(guó)家稅收造成損失。售卡企業(yè)售卡開具增值稅普通發(fā)票，不再確認(rèn)增值稅收入，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，使兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。同時(shí)，使用購(gòu)物卡消費(fèi)，持卡人不能取得增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)收入與開票的時(shí)間性差異和持有方-售卡方主體差異，導(dǎo)致企業(yè)所得稅準(zhǔn)確核算收入的難度加大。

如果售卡方同時(shí)是銷售方，是否需視同其銷售了商品或服務(wù)，需要繳納增值稅。預(yù)收的資金需明確視同銷售商品或服務(wù)；若只要售卡方未提供商品或服務(wù)，是否可以一直不需繳納增值稅？若是，則售卡方在實(shí)際銷售商品時(shí)，因不能向持卡人開票發(fā)票，也不需要對(duì)自身開具發(fā)票，企業(yè)如果將其作為未銷售商品或未提供服務(wù)處理，會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

如果售卡方僅是結(jié)算機(jī)構(gòu)，本身不可能銷售商品也未提供服務(wù)，向售卡方征增值稅不符合條例。售卡方從銷售方取得的增值稅發(fā)票表面上看是不繳納增值稅的憑證，實(shí)質(zhì)是不繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。同上，持卡人在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未消費(fèi)的預(yù)存資金，售卡方需要繳納所得稅，也需要明確規(guī)范：先繳納了所得稅的支付卡事后消費(fèi)且取得相關(guān)發(fā)票的，可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。否則，售卡方取得的、一直未消費(fèi)的資金，同樣存在既不需要繳納增值稅，又不需要繳納所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)付卡使用過(guò)程中，形成的部分資金沉淀需要關(guān)注。當(dāng)預(yù)付卡剩余金額很小時(shí)，部分持卡人可能不再用于消費(fèi)，或者部分持卡人因?yàn)槭种蓄A(yù)付卡長(zhǎng)期閑置或者其他原因形成資金沉淀。資金實(shí)質(zhì)屬于持卡人的壞賬，對(duì)于發(fā)卡企業(yè)而言應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入而在預(yù)收（應(yīng)付）科目長(zhǎng)期掛賬，沉淀資金有明顯影響企業(yè)年度利潤(rùn)的可能，需要對(duì)提供預(yù)付卡業(yè)務(wù)企業(yè)的預(yù)收部分資金加強(qiáng)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，壓縮預(yù)付卡資金池堰塞湖規(guī)模。

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